關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價：哪些雷區(qū)不要踩？

更新時間：7/5/2021 11:10:23 AM　瀏覽次數(shù)：2

l 關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價

跨國制造業(yè)企業(yè)往往在全球設(shè)有多家公司，分擔(dān)管理、采購、制造、分銷、研發(fā)等單個或多個職能。在跨國企業(yè)的公司架構(gòu)內(nèi)，所有在控制權(quán)或股權(quán)上有著重大從屬關(guān)系、以及相互間有重大影響的公司，都被稱為“關(guān)聯(lián)公司”。關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生買賣、貸款、擔(dān)保等行為，就是“關(guān)聯(lián)交易”。而關(guān)聯(lián)交易中涉及的價格，如購買產(chǎn)品的價格、輸出勞務(wù)的價格、貸款的利率、專利許可的費用等，就是“轉(zhuǎn)讓定價”（Transfer Pricing）。

許多國家的法規(guī)都明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價須遵循“獨立交易原則”（Arm’s Length Principle）， 也就是轉(zhuǎn)讓定價須參考沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來定價。如果轉(zhuǎn)讓定價與市場普遍交易價格差別很大，所占比例與公司業(yè)務(wù)不成正比，都可能會引起當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的糾察。通過獨立交易原則，稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)可以核算出企業(yè)在正常市場價格下應(yīng)繳納的稅額，并對企業(yè)未足繳的部分進行追訴和罰款。

部分跨國企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)節(jié)稅的目的，最終引起了稅務(wù)局的懷疑和調(diào)查，付出了慘重的代價。以下“雷區(qū)”，都是前車之鑒。

l 持續(xù)壯大的虧損公司

某公司的海外子公司承擔(dān)集團內(nèi)的產(chǎn)品制造職能，且長期處于虧損狀態(tài)，但其母公司對其資金投入逐年加大。經(jīng)過稅務(wù)部門調(diào)查，子公司長期通過“高進低出”的關(guān)聯(lián)交易來避稅，違反了獨立交易原則，最終補繳稅款300余萬元。

像這樣的海外工廠并不少見，盈利長期維持在很低甚至虧損狀態(tài)，但工廠的規(guī)模卻持續(xù)擴大。是不是特別奇怪呢？這樣反常的經(jīng)營狀況就特別容易引起監(jiān)管部門的注意。不僅是高進低出，還有通過“低進低出”、或“高進高出”等不合理價格來進行關(guān)聯(lián)交易的行為，都容易引起稅務(wù)調(diào)查。

l 業(yè)務(wù)大而全的薄利潤公司

某公司的海外子公司是架構(gòu)中的核心公司，業(yè)務(wù)范圍涵蓋了所有公司業(yè)務(wù)，包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售四大主要業(yè)務(wù)。根據(jù)相關(guān)文件表明，母公司作為控股公司，僅提供管理、技術(shù)指導(dǎo)的職能。相比之下，子公司在人數(shù)、業(yè)務(wù)范圍等方面均遠遠超過母公司。

這家承擔(dān)核心職能的子公司連續(xù)多年向其母公司支付6700萬元的費用，包括5800萬元技術(shù)服務(wù)費和900萬元商標使用費。但這兩項支出占比過高，遠高于其它子公司的匯款金額，最終引起了稅務(wù)機構(gòu)的調(diào)查。經(jīng)過調(diào)查，技術(shù)服務(wù)費和商標使用費均被認定為“莫須有”的支出，該公司設(shè)置這兩項費用只是為了完成資金出境，同時利用“高新技術(shù)”來獲得較低的稅率政策。

l 承擔(dān)簡單職能但盈利豐厚的公司

某公司在海外設(shè)立工廠進行生產(chǎn)，同時設(shè)立了一家境外辦事處，從事訂單處理、資金結(jié)算、境外轉(zhuǎn)口運輸?shù)臉I(yè)務(wù)。海外工廠的產(chǎn)品制成后，分別由境外辦事處和其它非關(guān)聯(lián)分銷商來進行銷售。

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品售賣給辦事處的價格高于出售給分銷商的價格；同時，辦事處獲得產(chǎn)品后再次銷售的價格，比分銷商賣出的價格要高得多。工廠通過高價賣出部分產(chǎn)品，降低了工廠的毛利，從而降低應(yīng)稅金額。而辦事處通過一買一賣，輕松獲得公司十分之一的利潤。像這樣功能與盈利水平高度不一致的公司，也非常容易引起稅務(wù)機構(gòu)的懷疑和調(diào)查。

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